المعالجة المحاسبية للضريبة على ارباح الاشخاص الاعتبارية

ضريبة الدخل هي ضريبة مباشرة  تفرض علي صافي دخل الشخص الطبيعي و الاعتباري (الشركات والمؤسسات ) وتفرضها الدول لتمويل خزينتها للمساهمة في رفع كفاءة الخدمات العامة الخاصة بالتعليم والصحة والطرق وإنارتها , تقوم الدول باقتطاع جزء من ارباح الاشخاص الطبيعيين والاعتباريين متي وصل مقدار محدد يسمي النصاب او الوعاء الضريبي وتختلف نسبة ضريبة الدخل من دولة الي اخري , وتفرض الضريبة علي الاشخاص الاعتباريين (الشركات والمؤسسات ) بسعر موحد بينما تفرض علي الاشخاص الطبيعيين بمعدلات مختلفة حيث يقسم الدخل الي شرائح وكل شريحة يفرض عليها نسبة معينة وتختلف من دولة الي اخري  .

الضريبة على أرباح الشركات او ايرادات النشاط التجاري والصناعي 

هي ارباح تنتج عن تضافر رأس المال والعمل المستقل ويوجد شروط لسريان هذة الضريبة وقد تتشابة او تختلف هذة الشروط حسب القوانين والتشريعات في كل دولة وهي اربعة شروط الشرط الاول ممارسة النشاط علي وجة الاحتراف اي بشكل يومي ومتكرر , الشرط الثاني ممارسة النشاط بصفة مستقلة ان يمارس الممول نشاطة لحسابة الخاص ولس لشخص اخر لانة اذا فعل ذلك يدخل ضمن ضريبة المرتبات وليس ضريبة الدخل - والشرط الثالث ان مزاولة النشاط بغرض تحقيق الربح وتكون النية هي تحقيق الربح والكسب من هذا النشاط لان الجمعيات والمؤسسات التي لاتهدف الي ربح في بعض الاحيان تحقق ارباح لذلك لا تفرض ضريبة علي هذة الارباح حيث لا توجد نية الكسب الشرط الرابع ان يكون مركز نشاط الممول في البلد التي تفرض فية الضريبة اي داحل الحدود الجغرافية للبلد وهو ما يسمي اقلمية الضريبة وتفرض الضريبة في هذة الحالة علي تحقيق الارباح سواء حققت داخل الدولة او خارجها بغض النظر عن الجنسية وسواء كان مقيم او غير مقيم .

في نهاية الفترة المحاسبية تقوم المنشـآت باعداد القوائم المالية الخاصة بها ومنها قائمة الدخل للوصول الي صافي الربح المحاسبي ثم حساب الضريبة بناءا علي صافي الربح المحاسبي تسمي الضريبية المقدرة لحين مراجعتها من مصلحة الضرائب للوصول الي صافي الربح بعد الضريبة وفي هذة الحالة يتم عمل هذا القيد المحاسبي : -

مدين	دائن	البيان
xxxxxx		من ح / ضريبة الدخل
	xxxxxx	الي ح / تسوية ضريبة الدخل
تسوية ضريبة الدخل المقدرة

ويتم اقفالها في حساب الارباح والخسائر

 

مدين	دائن	البيان
xxxxxx		من ح / الارباح والخسائر
	xxxxxx	الي ح / ضريبة الدخل
اقفال حساب ضريبة الدخل المقدرة

 بعض ذلك تقوم مصلحة الضرائب بارسال مأمور الضرائب او الفاحص الضريبي لمراجعة قائمة الدخل واعداد بعض التعديلات عليها للوصول لصافي الربح الضريبي وعادة يختلف عن صافي الربح المحاسبي وهو الذي سوف يحسب علي اساسة الضريبة حيث يقوم بعمل الكشف التالي : - 

xxxx		صافي الربح المحاسبي
يضاف (+)
xxxx		النقص في الايرادات
xxxx		الزيادة في المصروفات
يخصم  (- )
	xxxx	الزيادة في الايرادات
	xxxx	النقص في المصروفات
xxxx		صافي الربح الضريبي

يتحدد صافي الربح الضريبي او الخسارة الضريبة التي تدخل ضمن الوعاء الضريبي من خلال هذة المعادلة : 

اجمالي الايرادات الخاضعة للضريبة (-) اجمالي التكاليف واجبة الخصم ضريبا وهناك احتمالين اذا كان الايرادات الخاضعة للضريبة اكبر من التكاليف واجبة الخصم ضريبا = صافي ربح ويتم حساب ضريبة علي هذا الصافي . 

الاحتمال الثاني هو : -

التكاليف واجبة الخصم ضريا اكبر من اجمالي الايرادات الخاضعة للضريبة = صافي خسارة وفي هذة الحالة لا يتم حساب ضريبة 

الايرادات الخاضعة للضريبة 

ايرادات النشاط الجاري ( وهي الايرادات المتعلقة بالضاعة ومخزون اخر المدة ) مع الاخذ في الحسبان البضاعة المملوكة للمنشأه ولغير المنشأة حيث يتم استبعادها , تكلفة المتريات والمصروفات الخاصة بعملية الشراء تكلفة واجبة الخصم 

الارباح الرأسمالية 

هي الارباح الناتجة عن بيع الاصول الثابتة بعد بيع الاصل في نهاية عمرة الانتاجي اذا كان صافي ثمن البيع اكبر من صافي القيمة الدفترية تكون النتيجة صافي ربح ويخضع للضريبة والعكس يكون هناك صافي خسارة ولا تخضع للضريبة وكذلك ارباح تعويضات الاصول الثابتة تخضع للضريبة ,   الارباح الفرعية تخضع ايضا للضريبة مثل ارباح اعادة تقيم اصول المنشأه  المنشأه والتصفية .

ملحوظة : تختلف القوانيين والتشريعات من دولة الي اخري لذلك علية قراءة قانون الضرائب في بلدك والعمل به ومتابعة مصلحة الضرائب لمعرفة الايرادات الخاضعه للضريبة والتكاليف الواجبة الخصم ضريبا .

بسبب اختلاف صافي الربح المحاسبي عن صافي الربح الضريبي ينشأ فروق ضريبية ينتج عنها اصل ضريبي والتزام ضريبي وهذا ما يسمي بالضريبة المؤجلة .

الضريبة المؤجله

بعد مقارنة صافي الربح المحاسبي بصافي الربح الضريبي تنشأ فروق ضريبة يجب تسويتها :

الفروق الدائمة لاينشأ عنها اصول ضريبية او التزامات ضريبة

الفروق المؤقتة ينشأ عنها اصل ضريبي مؤجل  والتزام ضريبي مؤجل 

كل ما يضاف للوعاء الضريبي ينشأ عنها (اصل ضريبي مؤجل ) كل ما يخصم  للوعاء الضريبي ينشأ عنه (التزام ضريبي مؤجل )

الالتزام اكبر من الاصل نضرب الفرق في قيمة الضريبة وهذة هي الضريبة المؤجلة

قد اثبات الضريبة المؤجلة اذا كان هناك التزام ضريبي 

مدين	دائن	البيان
xxxxxx		من ح / مصروف الضريبة المؤجلة (قائمة دخل)
	xxxxxx	الي ح / تسوية الضريبة المؤجلة (ميزانية)
تسوية حساب الضريبة المؤجلة

الاصل اكبر من الالتزام نضرب الفرق في قيمة الضريبة وهذة هي الضريبة المؤجلة (اي اصل ضريبي ) 

قد اثبات الضريبة المؤجلة اذا كان هناك اصل ضريبي 

مدين	دائن	البيان
xxxxxx		من ح / تسوية الضريبة المؤجلة   ( الميزانية – ضمن الاصول المتداولة )
	xxxxxx	الي ح /  ايراد الضريبة الؤجلة ( قائمة الدخل )
تسوية حساب الضريبة المؤجلة